Công văn 7120/CTBDU-TTHT hướng dẫn chính sách thuế đối với DNCX khi gia công cho doanh nghiệp nội địa – Công ty TNHH MTI Việt Nam

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH BÌNH DƯƠNG	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 7120/CTBDU-TTHT V/v chính sách thuế đối với DNCX khi gia công cho doanh nghiệp nội địa	Bình Dương, ngày 25 tháng 4 năm 2023

Kính gửi: CÔNG TY TNHH MTI VIỆT NAM

Địa chỉ: số 35 VSIP, đường số 8, khu công nghiệp Việt Nam – Singapore,

phường An Phú, thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương

MST: 3700663022

       Cục Thuế nhận được văn bản số 202301 ngày 12/4/2023-của Công ty hỏi về chính sách thuế đối với doanh nghiệp chế xuất (DNCX) khi gia công cho doanh nahiệp nội địa. Qua nội dung văn bản nói trên, Cục Thuế có ý kiến như sau:

       – Tại khoản 2 Điều 42 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 (có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2020) quy định nguyên tắc khai thuế, tính thuế:

       “Người nộp thuế tự tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ.

       – Căn cứ Điều 26 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế:

       “Điều 26. Quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất

       …2. Trong khu công nghiệp có thể có các phân khu công nghiệp dành cho các doanh nghiệp chế xuất. Khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, phân khu công nghiệp dành cho các doanh nghiệp chế xuất được ngăn cách với lãnh thổ bên ngoài bằng hệ thống tường rào, có cổng và cửa ra, vào, bảo đảm điều kiện cho sự kiểm tra, giám sát, kiểm soát của cơ quan hải quan và các cơ quan chức năng có liên quan theo quy định áp dụng đối với khu phi thuế quan quy định tại pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

       …6. Doanh nghiệp chế xuất được thực hiện các hoạt động kinh doanh khác theo quy định của pháp luật về đầu tư, pháp luật về doanh nghiệp và quy định khác của pháp luật có liên quan và đảm bảo đáp ứng các điều kiện sau đây:

       a) Việc bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động chế xuất phải bảo đảm ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác;

       b) Hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động chế xuất và các hoạt động kinh doanh khác;

       c) Không được sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh khác. Tnrờng hợp sử dụng tài sản, máy móc thiết bị được hưởng ưu đãi về thuế áp dụng đối với doanh nghiệp chế xuất để thực hiện các hoạt động kinh doanh khác thì phải hoàn trả ưu đãi về thuế đã được miễn, giảm theo quy định cùa pháp luật về thuế… “

– Tại Điều 8 Nghị định 123/2020/ND-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về các loại hóa đơn như sau:

       “1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:

       a) Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;

       b) Hoạt động vận tải quốc tế;

       c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;

       d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

       2. Hóa đơn bán hàng là hóa đơn dành cho các tổ chức, cá nhân như sau:

       a) Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho các hoạt động:

       – Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa;

       – Hoạt động vận tải quốc tế;

       – Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;

       – Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.

       b) Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan

– Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

       + Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng chịu thuế:

       “Điều 2. Đối tượng chịu thuế

       Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này

       + Tại Điều 3 quy định về người nộp thuế:

       “Điều 3. Người nộp thuế

       Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm;

       …

       6. Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.

       Ví dụ 1: Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko còn được cấp phép thực hiện quyền nhập khẩu để bán ra hoặc để xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoại động này theo quy định của pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đối với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu.

       Khi nhập khẩu hàng hóa để thực hiện phân phối (bán ra), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi bán ra (bao gồm cả xuất khẩu), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. ”

       Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế tỉnh Bình Dương hướng dẫn Công ty về nguyên tắc như sau:

       Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất, được phép hoạt động bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ với các doanh nghiệp nội địa thì Công ty phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoạt động này theo quy định của pháp luật và đăng ký với cơ quan thuế để kê khai nộp thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động này.

       Trường hợp Chi nhánh Công ty sử dụng hoá đơn điện tử theo Nehị định 123/2020/ND-CP, khai thuể giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì Công ty sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng cho hoạt động bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ trong nội địa và hoạt động xuất vào khu phi thuế quan theo quy định tại khoản 1 Điêu 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

       Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị và đối chiếu với các văn bản pháp luật để thực hiện theo đúng quy định. Trường hợp có vướng mắc về chính sách thuế, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế tinh Bình Dương được đăng tải trên trang điện tử: http://binhduong.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra kiếm tra 4 (diện thoại: 0274.3899678) để được hỗ trợ giải quyết.

       Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh và đối chiếu với quy định tại các văn bản pháp luật để áp dụng theo quy định.

       Trên đây là ý kiến của Cục Thuế tình Binh Dương trả lời cho Công ty biết để thực hiện.

Nơi nhận:

• Như trên;
• BLĐ Cục (email);
• Phòng TTK.T số 1-5(email);
• Lưu VP; TTHT ( Khang)